“老板，我們這個月多繳了10萬增值稅！”

“怎么回事？不是都按正常稅率算的嗎？”

“稅務局說我們沒分開核算，一律從高稅率……”

這樣的情況，在兼營不同業(yè)務的公司中時有發(fā)生。一份合同，幾個條款，會計核算健全與否竟能直接決定企業(yè)的稅負高低。今天，我們來聊聊兼營業(yè)務的增值稅稅率及主要業(yè)務和附屬業(yè)務的增值稅稅率。

1、增值稅法里的“分餐制”與“套餐制”

想象一下，您去宜家購物：

? 場景一：分餐制
您先買了水壺（稅率13%），然后去餐廳吃了午餐（稅率6%）
→ 這是兩項獨立業(yè)務，宜家分別核算銷售與餐廳的收入，則分別適用13%及6%的增值稅稅率。如未分別核算，將從高（13%）適用稅率計算增值稅。

場景二：套餐制
您買了電風扇，宜家送貨上門（實際運費含在總價中）
→ 這是一項交易涉及兩個稅率（銷售13% + 運輸9%），根據(jù)增值稅法第13條的規(guī)定需按主要業(yè)務電風扇銷售（13%）的稅率納稅。這樣附屬的運輸業(yè)務盡管是9%的稅率，但將按照主要業(yè)務13%的增值稅稅率來繳納增值稅，增加企業(yè)稅負成本4%。

以上這兩種情況，對應著增值稅法的兩條關(guān)鍵規(guī)則：

第十二條 納稅人發(fā)生兩項以上應稅交易涉及不同稅率、征收率的，應當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第十三條 納稅人發(fā)生一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應稅交易的主要業(yè)務適用稅率、征收率。

實際業(yè)務中，對主要業(yè)務的界定可能存在難點。特別是當公司自認的主要業(yè)務的增值稅稅率低于附屬業(yè)務的增值稅稅率時（比如裝修贈送家具），遇到這類情況需審慎對待：公司認為的主要業(yè)務是否與稅務規(guī)定相符，會不會存在主要業(yè)務的判定錯誤的風險。

2、特別提醒

• ?? 不要想當然：自己認為的“主要業(yè)務”，稅務機關(guān)可能有不同看法

• ????? 咨詢專業(yè)人士：復雜業(yè)務結(jié)構(gòu)，提前咨詢稅務顧問

• ?? 留存證據(jù)：保留能證明各項業(yè)務獨立性的材料

• ?? 定期審查：業(yè)務模式變化時，重新審視合同稅務條款

記住這個簡單原則：
? 能分開的，堅決分開；必須打包的，明確主次
您的合同，值得多花一點心思。

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